Superamento degli studi di settore, rottamazione dei ruoli, abolizione di Equitalia e nuova imposta sul reddito dell’imprenditore sono le principali novità fiscali della legge di bilancio 2017. Tra interventi condivisibili e altri che porteranno a cadute di gettito, restano questioni aperte.
Studi di settore
Analizziamo qui di seguito alcune prime anticipazioni sulle principali novità fiscali che accompagneranno la legge di bilancio: il superamento degli studi di settore, la rottamazione dei ruoli e l’abolizione di Equitalia, la nuova imposta sul reddito dell’imprenditore (Iri).
Il superamento degli studi di settore dovrebbe consentire di eliminare del tutto la possibilità, peraltro ormai solamente teorica, di un accertamento fiscale basato sulla sola differenza tra i ricavi dichiarati e quelli ricostruiti statisticamente. Gli studi dovrebbero essere sostituiti da nuovi indicatori di conformità alle regole comunicati al contribuente tramite il cassetto fiscale e sintetizzati attraverso apposite “faccine”. Il contribuente dovrebbe essere spinto a cambiare il proprio comportamento fino a ottenere una “faccina” che indica la soddisfazione dell’amministrazione finanziaria.
Al di là degli aspetti estetici e comunicativi (peraltro importanti), sarà necessario verificare se i nuovi indicatori utilizzeranno non solo la statistica, ma anche le informazioni che l’amministrazione ha già ottenuto sul e dal singolo contribuente, con costi privati e amministrativi non irrilevanti (si pensi allo spesometro e alla fatturazione elettronica). L’operazione sarà fondamentale anche per l’effettiva azione di incentivo all’adempimento che, in assenza dello spauracchio dell’accertamento, sarà affidata alla capacità dei nuovi indicatori di essere comprensibili e convincenti agli occhi del contribuente.
Equitalia e rottamazione dei ruoli
L’abolizione di Equitalia è stata annunciata contestualmente alla cosiddetta rottamazione dei ruoli e il pacchetto dovrebbe generare un aumento di gettito di 4 miliardi. In mancanza dei necessari dettagli, si possono formulare solo delle ipotesi. È plausibile che la funzione di riscossione venga riassorbita all’interno dell’Agenzia delle entrate, seguendo il modello in vigore in molti paesi europei, ma con non irrilevanti problemi di ordine giuridico e organizzativo nel contesto italiano. Ad esempio, le procedure di reclutamento e il trattamento contrattuale attualmente in vigore per Equitalia sono ben diversi da quelli dell’Agenzia delle entrate. Fare rientrare nel perimetro dell’amministrazione pubblica dipendenti non assunti tramite concorso, in particolare, potrebbe essere incompatibile con l’articolo 97 della Costituzione.
D’altro lato, non è neppure chiaro come siano stati quantificati gli effetti dell’abolizione degli interessi e delle sanzioni relativi ai ruoli affidati ad Equitalia, ovvero la cosiddetta rottamazione dei ruoli. In attesa della relazione tecnica, è ipotizzabile che i 4 miliardi siano un maggior gettito di breve periodo, cioè per il 2017, calcolato immaginando che più contribuenti paghino le imposte dovute e che il maggiore adempimento più che compensi l’abbattimento di interessi e sanzioni. Anche se così fosse, tuttavia, rimarrebbe difficile evitare la caduta del gettito nel medio periodo, che è la conseguenza empiricamente verificata di tutte le misure di questo tipo, che tendono a ridurre gli adempimenti spontanei e incentivare l’evasione, a meno di prevedere un rafforzamento dei poteri di riscossione, oggi eccessivamente indeboliti, come notato da Ocse e Fmi.
L’Iri
Un’altra importante novità è la nuova Iri: l’imposta sul reddito dell’imprenditore. Allo studio da tempo e prevista anche dalla “legge delega fiscale” (n. 23/2014), l’Iri darà la possibilità alle società di persone e alle imprese individuali (solo però se in contabilità ordinaria) di pagare sugli utili trattenuti presso l’impresa la stessa aliquota Ires che si applica alle società di capitali, invece dell’Irpef. L’Irpef ha aliquote che vanno dal 23 al 43 per cento, a cui si aggiungono le addizionali regionali e comunali; l’Ires ha un’aliquota costante, che scenderà dal 27,5 al 24 per cento a partire dall’esercizio 2017. Se non distribuisce gli utili ai soci, una società di capitali è oggi avvantaggiata (paga meno tasse e può dunque re-investire di più, a parità di profitti lordi) rispetto a una società di persone, o ditta individuale, che abbia redditi appena superiori al primo scaglione dell’Irpef (15mila euro). La nuova Iri abolisce questa ingiustificabile discriminazione, consentendo alle società di persone e alle imprese individuali una maggiore capacità di autofinanziamento. La riforma ha scopi condivisibili, ed è divenuta tanto più necessaria a seguito della riduzione dell’aliquota Ires. Quest’ultima avrebbe già dovuto scattare lo scorso anno, ma un emendamento al disegno di legge di stabilità 2016 ne posticipò l’entrata in vigore al 2017.
In sintesi, i principali contenuti dell’annunciato decreto fiscale mostrano luci e ombre e ancora molte sono le questioni aperte. Occorrerà attendere il testo del decreto, e la relazione tecnica, per ulteriori, specifici approfondimenti e per una valutazione complessiva.
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Ha studiato economia nelle Università di Bologna e di Cambridge (UK). Nei suoi studi si è occupata prevalentemente degli effetti economici della tassazione dei redditi di impresa e di capitale, della valutazione di proposte di riforma fiscale e dei problemi di coordinamento in ambito comunitario. Ha collaborato con istituzioni e centri di ricerca nazionali e internazionali e ha partecipato a numerosi gruppi e commissioni di lavoro istituiti presso il Ministero delle Finanze. Attualmente è componente della Commissione ministeriale sulle spese fiscali. Professore ordinario di Scienza delle finanze presso l’Università di Bologna (dal 1993), è stata successivamente Vicesindaco del Comune di Bologna, con delega al bilancio, al patrimonio e alle società partecipate, nel mandato amministrativo maggio 2011-giugno 2016.
Ha conseguito il MSc. in Economics presso l’Università di York nel 1997 e il dottorato in economia politica presso l’Università Cattolica nel 2001. È attualmente professore ordinario di scienza delle finanze presso il Dems dell’Università di Milano-Bicocca, ed è affiliato dei centri CEFES, Datalab e Dondena . È stato esperto tributario presso il Secit (Ministero delle finanze) dal 1999 al 2004, consigliere del vice-ministro all’economia e alle finanze dal 2006 al 2008, consigliere economico del Presidente del consiglio dei ministri dal settembre 2014 al dicembre 2016 e consigliere del Ministro dell'Economia da febbraio 2020 a ottobre 2022. Da luglio 2021 è presidente della Commissione per la redazione della relazione sull'economia non osservata e l'evasione fiscale. Le sue principali pubblicazioni riguardano l’impatto delle misure di contrasto dell’evasione fiscale, gli studi di settore, i diversi modelli di tassazione familiare e la misura della disuguaglianza.
Stefano Freni
Non sono afffatto d’accordo con gli autori che assimilano gli effetti della rottamazione dei ruoli con la volutary o il condono tombale in quanto implicherebbe una caduta del gettito. A parte il fatto che questa misura mette in piedi soggetti che hanno cartelle per importi astronomici e mai avrebbero potuto pagare Equitalia perché impossibili da saldare(ricordiamoci di quelle persone che si sono suicidate per questo). Ma poiché l imposta deve essere integralmente saldata non vi é una sanatoria ex/se come fa la voluntary o la tomba fiscale,ma è uno sconto sulle sanzioni ed interessi. Si fa presente che recenti interventi normativi sulla rottamazioni ruoli (anno 2013-2014) non hanno avuto alcun effetto di caduta sul gettito.
Stefano Freni
Scusate, ma rettifico la risposta in quanto gli autori non hanno scritto: “assimilano gli effetti della rottamazione dei ruoli con la voluntary o il condono tombale”
Alessandro Santoro
Infatti, non abbiamo fatto alcuna assimilazione. La letteratura econometrica è abbondante e dà risultati controversi. Inviterei, però, a guardare alle stime dell’impatto dell’azione di riscossione effettuate per l’Ialia, che mostrano una capacità significativa dell’azione di riscossione di ridurre il gap nel medio periodo Iva (http://www.agenziaentrate.gov.it/wps/file/Nsilib/Nsi/Documentazione/Rivista/Argomenti+di+discussione/Pubblicazioni/2014-01/2014_01.pdf, in particolare pp. 17-18). Ovviamente c’è qui una relazione tra risultati di breve e di medio periodo, su cui però molto dipenderà dall’introduzione, in futuro, di maggiori poteri per l’ente che si occuperà della riscossione, come indicato dal Fmi (https://t.co/It0yk1NumP, in particolare pp. 45-50). In effetti, in quella sede si prevede la rottamazione dei ruoli come una delle possibili misure, ma quelle successive sono di segno, per così dire opposto (aumento dei poteri e dei database utilizzabili dal riscossore, seguendo le best practice internazionali).
Flavio Favilli
Con riferimento agli studi di settore la proposta di evoluzione presentata alla Commissione di validazione degli studi (cfr. Agenzia delle entrate e Ministero dell’Economia) lo scorso 7 settembre più che di faccine parla di un Indice sintetico di affidabilità/compliance; di indicatori di normalità economica che diventano indicatori per il calcolo del livello di affidabilità/compliance; di stima del valore aggiunto e su questa base dei ricavi/compensi e del reddito; di Stima su 8 anni invece di 1, di un nuovo modello di Stima del valore aggiunto per addetto con utilizzo di una funzione di produzione di tipo cobb-douglas, ecc. al fine di ottenere risultati personalizzati per singolo contribuente semplificando il modello dati riducendo il numero delle informazioni necessarie. Ovviamente si tratterà di vedere se ciò sarà a cominciare dai primi studi evoluti che verranno presentati nei prossimi mesi.